所得税税前经验及借鉴熊彩虹 唐红梅一 、 我国个人所得税费用扣除制度现状营费用等。2)个人费用类扣除：指税法允许个人把某些私人费在我国目前实行的是分类个人所得税制 ，即对纳税人的用和其他一些非个人费用进行扣除，主要用于弥补家庭的生 各项收入分类征收各个清缴。个人所得税费用扣除采取分项活费用支出。个人费用类扣除有两种类型，一种是标准扣除， 定额扣除与定率扣除法相结合的方法 ，对纳税人不同性质的另一种是分项扣除，纳税人可以根据 自己的实际情况进行选 所得分别进行扣除。对个人的工资、薪金所得，我国允许从每择或调整。其中标准扣除是一个定额，不要求每个纳税人列出 月的收入中扣除费用2000元 ，对于在中国境内工作的外籍人每一项个人费用；标准扣除因纳税 申报状态不同而不同，如已 员、外籍专家 ，香港、澳门、台湾同胞 ；财政部确定的其他人员婚纳税人若超过65岁或双 目失明，则可再增加年扣除额950美 等取得工资、薪金所得 ，每月在减除2000元的基础上 ，再附加元或1900美元；未婚纳税人若超过65岁或双 目失明，则可增加 减除费用3200元；个体工商户生产、经营所得可以扣除的费用年扣除额1200美元或2400美元，同时每年根据通货膨胀指数 为成本、费用以及损失；对企业事业单位承包、承租经营所得和国家经济发展形势做出调整以实现 自动消除通货膨胀对实 的扣除费用为每月800元；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使际应纳税额的影响。
分项扣除是纳税人根据实际发生的税法 用费所得、财产租赁所得的扣除费用实行定额和定率相结合允许范围内的个人费用进行逐项扣除。分项扣除包括：一定比 的扣除方法，每次收入不超过4000元的，定额扣除800元；每次例的医疗费用、州和市个人所得税、财产税 、购买自用住宅的 收入在4000元 (含4000元)以上的，定率扣除20％；财产转让所贷款利息支出、慈善捐助支出、个人职业发展费用如购买专业 得的扣除费用为财产原值和合理费用；利息、股息、红利、偶然书籍、职业培训费等。这些扣除都考虑到个人生活的方方面 所得不扣除任何费用，以每次取得收入为计税所得。面，照顾到每个人、每个家庭的具体情况。3)个人宽免和被抚综上所述 ：我国现行个人所得税费用扣除标准的规定过养者宽免。美国税法规定了 “宽免额”，该概念类似于我国个人 于简单，对不同纳税人采用单一的费用扣除标准没有区分为所得税中的 “起征点”或 “免征额”。个人宽免和被抚养者宽免 取得收入所必须支付的必要费用和为维持劳动力简单再生产是为了维持个人及家庭最基本的生活而进行的一项扣除，也 及家庭开支所发生的生计费用，扣除费用较低。另外我国费用称之为生计扣除，它考虑了家庭赡养人 口，也就是对其配偶、 扣除标准中也没有考虑到通货膨胀与价格水平 、瞻养老人、抚子女和老人也能进行被抚养者的个人宽免扣除。
个人宽免和 养子女、家庭收入多少、纳税人已婚未婚、医疗、教育、住房、地被抚养者宽免密切联系国家的经济发展、通货膨胀程度以及 区经济发展水平差异等不同情况，容易造成税负不公平。居民收入变化而及时进行调整的，而且长期以来随着人均收二、国外个人所得税税前扣除制度入的提高个人宽免额一直处于上升趋势。1．美国个人所得税税前扣除制度2．日本个人所得税税前扣除制度美国采用的是综合所得税制，分项扣除。所谓综合所得税再以日本为例，日本的税前扣除在其税制中是较有特色 制是指归属于同一纳税人的各项所得 ，无论其来源如何都作的制度。日本个税的免税项 目和税前扣除项 目繁多。日本个人 为一个所得总体来对待并按一个税率计算纳税的税制模式。 所得税的费用扣除主要包括取得收入的成本扣除和生计扣除 个人所得税应税所得计算公式：应纳所得=毛所得 (即全部来两部分。扣除方式主要是采用比例扣除与定额扣除相结合以 · 源所得一不予计列所得)一进行毛所得调整的扣除一对调整后的及按照实际成本费用扣除的方法。目前主要的税前扣除项 目 毛所得的扣除一个人宽免和被抚养者宽免。有 ：雇佣所得扣除，社会保险捐赠扣除、养老金扣除、退休所得美国个人所得税制中有许多扣除、宽免等优惠规定，其中扣除和老人扣除等等，总数多达2O多项。
此外还有免税项目如 扣除具体包括以下方面 ：1)经营费用的扣除：通常是纳税人在基本免税额 、配偶免税额 、配偶专项免税额 、赡养人 口免税额 交易或经营过程中发生的，为了取得收入所发生的费用。例如(适用于16岁至22岁的赡养人 口)。家庭负担人 口越多，享受的 租金和特许权使用费、资本利亏扣除、搬迁费、赔偿雇员的经免税扣除额越多，个税免征额越高。此外还有残疾人扣除、老 38 年扣除、寡妇(夫)扣除、勤工学生扣除、突发事件的扣除、杂项革势在必行，应当尽快向 “综合所得课税模式”转型。 扣除、医疗费扣除、社会保险费扣除和捐赠扣除等。2．增加费用扣除范围日本个税制度详尽的优惠与照顾 ，不仅体现了税制的公我国费用扣除范围建议在标准扣除的基础上增加专项扣 平合理 ，且让人们了解到税制人性化的一面，消除人们对税收除的方式 新的基本扣除标准应以现行的工薪所得扣除标准 的抗拒心理。不仅如此，许多国家的个税法还规定了各种特别为基础。但扣除额可以适当提高。考虑我国医疗、住房、养老等 人性化的扣除、免税收入和退税制度。这些极具人性化的制度社会制度的现状，个人所得税费用扣除需要增加的具体项 目 设计使法律的民本意识得以彰显。
法律是严格的，但是它同时至少包括以下几方面内容： 照顾到了不同人群的实际情况。首先，子女教育费的专项扣除。我国实行的是九年义务教三、我国个人所得税税前扣除制度存在的问题育，而 目前高等教育 日益普及，出于提高民族素质考虑以及较1．分类所得课税模式低收入群体对子女教育负担能力弱的现实，应对纳税人子女我国现行个人所得税课征模式是 “分类所得课税模式”。 就读大专、本科、研究生教育制定相应标准从个人收入中扣 在这种模式下，一方面征收不公平且扣除不合理 ，同等收入的除。而且这项特别扣除应与我国的独生子女政策相适应。 纳税人税负不同；另一方面征收效率较低，易形成合法避税。其次 ，供养老人的专项扣除。我国几代同堂的情况比较普 而分类税制的主要特点即对勤劳所得与非勤劳所得实行差别遍 ，老年人病疼也比较多，供养 自己或配偶的父母、祖父母、外 税率，也由于经济的发展和现行税率结构欠合理等原因未能祖父母的费用相对比较大；也有托管 (如老人院等)父母、祖父 很好地体现出来。母或外祖父母的，这部分的费用应该有相应的扣除标准。2．扣除标准粗放化，起征点一刀切第三，婚姻状况的专项扣除。考虑已婚、未婚和单亲家庭我国费用扣除标准没有考虑不同个人与家庭生活成本开的负担状况不同，应区别对待 ，这符合量能负担原则。
支的差异，家庭经济负担状况差异性，也无视地区经济发展的第四，家庭住房抵押贷款利息专项扣除。目前已基本完成 不平衡性，最终采用了起征点全国 “一切刀”的做法 ，个税起征了住房制度改革，房屋购置费用大幅上升已经成为许多家庭 点是完全可以做到照顾到不同地区不同人的实际情况的。的沉重的经济负担，对纳税人及家庭购买 自用住房而发生的3．费用扣除范围过窄，不能很好起到调节收入分配的作用抵押贷款利息支出，应可以按一定标准和比例进行扣除。我国现行个人所得税在费用扣除标准的设计上 ，从基本第五：医疗费用的扣除。可以据实扣除的医疗费用是指纳 扣除的项目上来看，就是基本生活成本加三险～金 ，而老百姓税人支付的医疗保险以外的医药费用，此项扣除还可以规定 最大的基础支出项 目如教育支出、医疗支出、赡养支出、住房年度最高限额。 还贷、保险等等均没有考虑纳入扣除项目。此外未能充分考虑3．实行费用扣除税收指数化调整 纳税人的个体差异、纳税能力以及纳税人的婚姻状况、健康状20世纪7O年代大多数发达国家都采取税收指数化措施。 况、年龄大小等因素，对净所得征税的特征表现不明显。税收指数化是指按照每年消费物价指数的涨落相应调整纳税4．费用扣除缺乏灵活性 ，不同纳税人之间税收负担不平衡扣除额 ，以便剔除通货膨胀的名义所得增减的影响。
也就是说首先，由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除扣除额的多少应该随工资水平、物价水平的变化进行适当的 标准，未能与物价指数挂钩 ，从而难 以适应 由于通货膨胀造成调整，以避免通货膨胀对个人生计构成明显的影响，保障纳税 居民生活费用支出不断上涨的实际情况。人的基本生活需要，增强个人所得税制的弹性。我们可以借鉴其次，这种费用扣除方法对不同纳税人采取单一的费用英 、美等国的做法，赋予财政部、国家税务总局对扣除额进行 扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，不具体调整的权利，如果像西方一些国家那样每年调整，会增加征管 考虑纳税人的实际负担能力，这不符合量能负担原则。纳税成本，我国可以选择两三年调整一次。四、完善个人所得税税前扣除制度的建议4．以家庭为纳税单位，体现 “以人为本”的人文主义原则1．建立综合所得税制在国外个人所得税的征收通常以家庭为单位 ，家庭收入近些年凡是个税话题，无不是集中在免征额的争论上。但越高纳税就越高。以家庭为单位征收个人所得税，目的只是对 事实上免征额只是个税问题中的一个，如何让个税兼顾不同每个纳税人的贫富程度进行尽可能准确的评价，这种征税模 家庭、不同地区、不同收入来源等才是最终解决个税公平问题式既不会让高收入者漏税也能避免 “误伤”低收入者。选择以 的关键。问题的最终解决办法就是建立综合所得税制，即对同家庭为纳税单位的最重要之处就是可以实现相同收入的家庭 一 纳税人的各种所得，作为一个总体对待进行综合征收，而不纳相同的个人所得税，以实现按综合能力来征税。 是现在实行的分类所得税制。因此个人所得税课税模式的改(作者单位：广州航海高等专科学校)39
