中国农业发展银行其信贷业务涉及面非常广泛，既有传统的粮棉油购销储业务，又有各类农业农村基础设施贷款、涉农产业贷款业务，包括农村路网建设贷款、棚户区改造贷款、改善农村人居环境贷款、城乡一体化贷款、水利建设贷款、现代农业园区贷款、农村土地流转和土地规模经营贷款、农业科技贷款、农业生产资料贷款、产业巩固帮扶贷款、光伏帮扶贷款、旅游帮扶贷款等。对不同的贷款产品，中国农业发展银行制定了不同的规章制度或贷款管理办法。面对如此浩如烟海的文件，采用现场审计往往时间紧任务重，我们内部审计人员怎样才能将上述知识掌握并运用到日常的审计工作中呢？在这里，我作为一名从业时间较长的审计人，将审计工作的经验跟大家交流、探讨一下。

在日常的审计中，我们一般按照贷款准入调查、审查审议审批、作业监督、贷后管理、收贷收息等五个环节进行审计，从贷款项目、承贷主体等八个角度入手，重点核查信贷管理关键节点制度落实情况和项目与客户的风险状况。

本人将以前审计中碰到的一些典型案例，我当时的疑点、思路、对策及技巧跟各位同行交流一下：

案例1：不应向分公司发放贷款。

在某次经济责任审计中，某行向某分公司发放贷款3000万元，看到该情况，我感到很奇怪，因为在日常的审计中，这种情况很少见。我感觉这有可能存在问题，因为在以前的学习过程中，我了解到分公司没有独立的法人资格，不能对外履行债权债务关系。对这一种情况，我首先查看项目资料并询问了贷款行相关人员，是否存在总公司授权分公司贷款，结果是没有授权。另外，我还查看了总公司、分公司的征信报告，该分公司只在中国农业发展银行有贷款，总公司则有几个行的贷款，但是没有中国农业发展银行的贷款，这再次证明了总公司未授权分公司贷款。然后我再找了找中国农业发展银行内部文件相关规定，终于发现了相关依据，该问题得以完全落实。

（技巧：事出反常必有妖——银行一般不向分公司发放贷款，从这一疑点去找该问题对应的文件依据及审计证据。）

案例2：夸大建设内容，套取项目贷款资金。

某次审计一个农村流通体系建设5000万元贷款项目。根据企业提供的审计调阅资料，我们初步假设问题有：（1）夸大工程单价，套取项目贷款资金；（2）夸大建设内容，套取项目贷款资金；（3）项目资本金未经审计；（4）资金支付资料不全，未见工程进度表、工程量清单；（5）发票付款方不是中标的施工单位。通过进一步核实纸质档案资料，工程单价基本合理，问题（1）被排除，问题（3）（4）（5）情况属实，问题落实。对于问题（2），我们发现疑点较大，该项目可研报告显示项目拟建设用地75亩，项目总建筑面积77831㎡，建设方案包括：建设农产品交易市场厅棚10000㎡，内设1000个交易摊位；建设保鲜及冷藏库3000㎡；建设临街店铺59039㎡，临街店铺均为3层建筑；建设蔬菜保鲜及小杂粮加工厂房5000㎡；建设综合用房792㎡；项目配套建设环保、道路硬化、给水排水、供电、消防、绿化、亮化等基础工程”。经审计，企业三张土地使用权证合计面积为33亩，发现调查评估报告也修订为项目用地33亩，但是建设内容仍与可研报告描述情况一致，最高建筑物为3层建筑。按此计算，即使不考虑配套的环保绿化建设项目，3层建筑在33亩土地（折合22000㎡）上最多只能建设66000㎡，远不能达到评估报告反映项目总建筑面积77831㎡的建设内容。带着疑问，第二天我们查勘了项目现场，首先发现评估报告中的农产品交易市场厅棚10000㎡，内设1000个交易摊位；建设保鲜及冷藏库3000㎡；蔬菜保鲜及小杂粮加工厂房5000㎡没有修建。其次，项目现场全部为临街商住楼，与省道平行的有4排长的，1排短的，不平行的单独的3栋，所有楼房均为3层半，经与贷款支行客户经理现场丈量，测算，全部建筑面积约39848平方米，与评估报告及可研报告中的59039平方米差距约20000平方米，夸大建设面积约50%。因此，问题（2）“夸大建设内容，套取项目贷款资金”证据确凿。

（技巧：从可研报告项目用地（75亩）与调查评估报告（33亩）用地不一致，而项目建设面积、内容完全一致，怀疑存在上述问题，再根据评估报告中项目用地面积，以及建筑物层数匡算建筑总面积，发现面积存在逻辑错误（可建面积小于评估报告中建设的面积），最后，通过现场勘察、丈量，问题得以落实。）

案例3：提供虚假抵押物（土地）。

某次审计某公司林业资源开发与保护中长期贷款50000万元项目。根据企业提供的审计调阅资料，我们发现该笔贷款抵押物为某公司的两块土地，均未进行招拍挂，其中一块土地面积100.05万平方米，大于70公顷，大于省政府的土地审批权限，应由国务院审批（网上文件：《中华人民共和国土地管理法》（2004年8月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过）“第四十五条 征收下列土地的，由国务院批准：（一）基本农田；（二）基本农田以外的耕地超过35公顷的；（三）其他土地超过七十公顷的。”），鉴于上述文件为网上查找的，加上时间紧，为了稳妥起见，我们决定采用替代审计程序，查找抵押物缴款入账方面的问题。经现场调阅该公司2015-2016年(土地出让合同年)银行存款日记账、分户账（账号……）未见土地出让金划转记录。该问题得以落实。

（技巧：1、采用替代程序，将查土地审批手续改为查土地出让金缴款情况。本人所工作的银行对抵押土地面积大小无明确规定，但是通过外部文件了解到土地大于一定面积，则省政府没有用地批准权限，需要国务院审批才行，因此怀疑该抵押物不实，但上述文件依据为网络查询到的，为方便收集证据我们采用了替代程序，推测该抵押土地出让金缴款单据（金额1亿多元）为伪造的；2、现场核实土地出让金缴款单据时“声东击西”。在企业核实账务时，不要让企业察觉到要检查的具体内容，防止信贷员和企业联合起来不配合工作。我们检查时先是要求企业提供库存物资以及资金支付资料，让企业认为我们主要是查资金支付及库存，并要求企业提供所有银行存款账、现金日记账，经核查，该土地出让金缴款单据日银行存款账无该笔交易流水。3、收集“密不透风”的证据——将审计证据环环相扣，我们为防止被审计行、公司辩称该银行存款账漏记，我们还审查该企业各银行对账单，关注到对账单与单位银行日记账发生金额完全相符，也就不存在土地出让金缴纳款漏记情况。）

案例4：信贷资金被挪用、重复支付。

对某客户43000万元旅游扶贫审计中，存在集团客户账务复杂、涉及金额大等情况，因时间紧急，尽管存在未能到公司现场核查总账、明细账、业务凭证这一系列困难，我们根据贷款行提供的审计档案资料，密切配合，合理分工，通过检查发现工程均未招投标后，推测资金支付可能存在问题。然后通过逐份核查施工合同、逐笔统计支付发票，将400多张发票信息录入自制的电子表格，将发票中具体项目名称、金额、购销双方名称进行统计分析，然后与评估报告、可研报告核对，从而核实了信贷资金23000多万元被挪用、500多万元重复支付的问题，审计中，老谭同志善于摸索新审计“工具”，通过手机上的腾讯地图，居然可以很清楚的看到该项目的明细地图（该项目为大型著名旅游景点，因此地图非常详细），通过该地图，与可研中的项目地点及项目批复文件中项目地点核对，进一步落实了上述问题。

（技巧：1、审计时发现支付资料中发票上均注明有建设项目详细名称，因此，即使发票数量巨大，我们也制作电子表格进行统计。2、多使用各种电子地图。通过手机上的腾讯地图，居然可以很清楚的看到该项目的明细地图，便于核对建设内容。）

案例5：关于押品登记、管理问题。

（1）押品管理不到位，未发现抵押登记位置不准确。

某次审计发现，某市不动产登记中心《不动产抵押登记信息查询结果》显示，项目抵押登记地块坐落位置为“某沿海新兴产业园区金桥李屯村”，经实地核查，抵押物位置为“某沿海新兴产业园区虎庄镇南部（规划金牛山路东侧，规划湖东路西侧，规划园区北环路南侧，规划村南街北侧）”，支行在押品管理中未发现该抵押登记地块与抵押物实际坐落位置不符，给我们未来处置抵押物造成重大风险。

（审计难点及思路：1、对于抵押物问题我们首先要判断出问题到底是虚假抵押还是抵押登记问题。我们查阅了相关抵押资料，发现土地出让的招拍挂手续齐全，出让金已缴纳，因此排除虚假抵押。2、该项目办理抵押时，权属证书为土地出让合同，且合同位置不具体，只有一个大体位置：“位于...沿海新兴产业园区，土地面积52001平方米”，银行与企业签订的抵押合同中押品位置也是大位置，该沿海新兴产业园区面积很大。该如何核实？3、经贷款行及客户带领我们到达抵押物现场，我们通过高德地图定位，发现土地位置与...市城乡规划建设局出具的《...地块用地规划条件》、...地产评估事务所有限公司出具的《土地估价报告书》的位置一致，位于“沿海新兴产业园区虎庄镇南部（规划金牛山路东侧，规划湖东路西侧，规划园区北环路南侧，规划村南街北侧）”。4、逻辑推理：该地段为郊区，当年土地拍卖时四周没有参照物，故位置为“规划金牛山路东侧，规划湖东路西侧，规划园区北环路南侧，规划村南街北侧”，我们现场查看时，原规划的金牛山路，湖东路，园区北环路，村南街均已建成，抵押物位于上述路围拢范围，因此，判断为抵押登记的位置错误。）

（2）未通过登记措施限制抵押人私自转让抵押物。

某次审计发现，某支行在办理抵押登记时，未在不动产登记簿“是否存在禁止或限制转让抵押不动产的约定”栏处填写“是”，存在抵押人私自转让抵押物的风险。

（审计重点及措施：1、2021年1月1日正式施行的《中华人民共和国民法典》(以下简称《民法典》)就原《物权法》《担保法》中关于不动产抵押权的相关规定进行了调整。为贯彻落实《民法典》对不动产抵押权的规定，自然资源部印发了《自然资源部关于做好不动产抵押权登记工作的通知》，重新修订了不动产抵押登记规则。为做好中国农业发展银行不动产抵押权登记相关工作，确保了不动产抵押权登记效力，总行于2021年7月22日下发了《关于做好不动产抵押权登记相关工作的通知》（农发银办函〔2021〕384号），明确，中国农业发展银行抵押合同等担保合同文本明确约定未经抵押权人（农发行）书面同意抵押人不得转让抵押物。当中国农业发展银行作为第一顺位抵押权人或者预告登记权利人时，经办行应根据中国农业发展银行与抵押人上述合同约定，在不动产登记簿“是否存在禁止或限制转让抵押不动产的约定”栏处填写“是”，以通过登记措施限制抵押人私自转让抵押物。避免因未对禁止或限制抵押财产转让约定登记，而造成抵押人不经中国农业发展银行同意擅自转让抵押物风险。2、在不动产登记簿“抵押权登记信息”页、“预告登记信息”页是否登记为“是”或“否”，这个必须要在不动产登记部门才查得到，审计人员必须到登记机关现场查看不动产登记簿。3、该登记薄于2021年《自然资源部关于做好不动产抵押权登记工作的通知》文件下发后才启用新证，之前的老证在未用完时仍可使用，大家注意，若是用老证，则需在备注栏注明未经抵押权人（农发行）书面同意抵押人不得转让抵押物。

（3）抵押物位置信息变更未及时变更抵押物不动产权证明。

某次审计，检查组与贷款行、借款公司共同到抵押物现场核实，检查发现全部抵押物门牌街道及编号与抵押登记证明“某市不动产证明第14581号”记载内容完全不符，原因是抵押物位置信息变更，贷款管理行未及时变更抵押物不动产权证明，给我们未来处置抵押物造成重大风险。

（审计重点及措施：1、检查贷款管理行对押品的管理是否尽职履责。处理抵押物时押品的地理位置至关重要，如登记的位置信息与实际不符，将给我们处置抵押物造成重大风险。2、若原来登记时是正确的，后来由于道路、门牌等名称变更，管理行应及时到登记部门办理相关变更手续。文件依据：《不动产登记暂行条例实施细则》（2019年8月13日）“第二十六条 下列情形之一的，不动产权利人可以向不动产登记机构申请变更登记：（二）不动产的坐落、界址、用途、面积等状况变更的。”）

审计中一些疑难问题、解决办法或建议。

1、如何识别企业虚假财务报表。

企业财务报表是企业依据国家统一的会计制度的规定，真实、完整反映其有关交易和事项，反映企业生产经营状况及财务成果的工具，是反映企业一定时期资金、利润状况的会计报表。其数据指标是银行对企业进行评级授信、审核担保能力的重要参考。党中央、国务院领导同志高度重视会计审计工作，近年来就加强会计审计监管工作、严厉打击财务造假、提高资本市场信息披露质量多次作出重要指示批示。近期相关部门先后出台了《财政部关于加大审计重点领域关注力度 控制审计风险 进一步有效识别财务舞弊的通知》（财会〔2022〕28号）以及 《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会〔2022〕32号）等文件，对严禁造假做出了进一步规定，让我们的审计有了更多的“降魔法宝”。

我们在审计中常用的流程及注意事项如下：

（1）常用审计流程：先看报表——再看账簿——最后凭证。

一是了解财务报表。审计人员带着问题线索到企业后，与企业财务人员沟通了解企业内控环境，可以初步判断企业财务报表是否真实。如果审计人员发现了新问题，再根据前面讲述的报表核查的方法进行数据分析，查找审计证据。

二是查看会计账簿。根据来企业之前已准备的审计思路或者报表审查发现的问题线索，审计人员查找对应的明细账和登记簿。通过对账簿数据的纵向分析，既可以找到问题线索证据，也可以得到意想不到的收获。

三是查看记账凭证。根据账簿中发现问题的记录日期和凭证号，查找记账凭证和原始凭证得到审计证据。

（2）企业造假方式通常有：一是凭证造假，指使用不符合财务制度规定的凭证；伪造、篡改、未如实填写原始凭证；发票虚假或故意作废发票；证证不符；账证不符；账实不符；虚构经济业务，编造虚假记账凭证等。二是会计账簿造假，指在记账、转账、结账、报账等过程中有意涂改账目、恶意改账、不正当挂账、业务不入账、虚列费用等行为。三是会计报表造假，指伪造、篡改、粉饰报表；虚列应收账款、虚增销售收入；虚列股东分红款；随意变更存货的计价方法；虚列应付账款，调节成本费用；应收账款长期挂账，不按规定计提资产减值损失；虚列收入，调整利润；财务费用异常；多套报表等。四是审计造假，指虚构、伪造会计师事务所审计报告，会计师事务所出具的审计报告有明显瑕疵、会计师事务所有关资格证书造假，或与会计师事务所恶意串通，出具与实际情况不符的审计报告等。

2、企业不配合审计检查怎么办？

有的企业可能存在一些问题，往往不会积极配合审计检查，当然他们不会直接拒绝审计人员的检查，常常是以领导或经办人员、财务人员出差、生病，或需要给上级公司领导走流程审批等借口进行推脱，碰到这种情况我们要提前给被审计行提出外延审计时间，到现场后要耐心给被审计单位解释外延审计的必要性，若对方仍然不配合，则要严肃的指出其不配合的法律后果，如我们上次在浙江某地的一次审计，对方先不肯提供土地出让金缴款票据原件，说要经某某领导审批方能提供，但该领导已经出差。我对其严肃指出：“被审计单位不得拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供不真实、不完整的资料，银行审计虽然是内部审计，但是其业务受国家审计机关的指导和监督，你们也是国有企业，若不配合我们审计，我们有权提请国家审计机关对你们有关问题进行审计检查......”对方不得不给我们拿出了土地出让金缴款票据原件，从而核实了相关问题。

3、创新审计公示方式。

我们目前审计发现的问题，尤其是重大问题，基本上是来源于审计人员的检查，主要是通过查阅各种资料、现场查勘等方式发现问题，取得审计证据。很少有通过谈话了解，电话或其他方式的举报获得审计线索，从而发现审计问题。我认为问题原因是我们的审计公示采用的方式方法不够先进。我们的审计公示往往是张贴在审计行办公楼显眼处，并留下举报电话。但是，作为有问题线索想进行举报的人怎么敢长时间去看审计公示，他还担心打电话举报会让被举报人知道电话号码，从而被打击报复。我认为我们应该创新审计公示方式，将审计公示除了上述方式外再通过被审计行公函下发，以及在被审计单位所在城市（地方）多处街道张贴公示，且举报联系方式除了电话外，还应该加上QQ邮箱或其他邮箱等非实名的举报方式，因举报人一般为部门或者本单位知情者，提供数据情况详尽可靠，只要审计人员高度重视、保密措施得当，则可以取得事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。这样才能建立高效的反舞弊机制。

舞弊是指企业管理人员、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，它是需要企业重点加以控制的领域之一。企业应当建立反舞弊机制,坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。反舞弊工作的重点领域包括：未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，谋取不正当利益；在财务会计报告和信息披露等方面存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；高级管理人员滥用职权;相关机构或人员串通舞弊。为确保反舞弊工作落到实处，企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

4、提升审计高度，发现实质性问题。

我们审计要不局限于业务的查错纠弊，要从传统资料型审计、查账式审计向促进监管政策、决策部署等贯彻落实的督导型审计转型提升。内部审计把推动监管部门的政策要求、各级党委重要决策部署的落地落实作为重要任务，才能切实把业务高度体现到审计工作实践中。

结语

总之，如何能在审计中迅速发现问题、发现重大问题？我认为要做好如下工作：

审计前，打好基础，练好“枪法”。我国相关法律法规和银行各种规章制度是我们的枪，我们要牢牢掌握这些业务知识，并将其运用到审计中去。因此，我们平时就要好好学习文件，要读懂弄通，要深入理解，要不懂就问。文件既包括银行内的，又包括银行外的，如土地管理部门、规划设计部门、财政部门等部门文件。同时，还要做好专业知识的储备，尤其是会计业务知识，只有掌握了一定的会计专业知识，才能看懂企业的财务报表，才知道报表、总账、明细账及会计凭证的关系，才能发现企业的问题。总之，信贷审计人员，就像“万金油”，要什么都要懂一点，什么都要会一点，要懂土地管理、要懂规划设计、要懂项目评估、要懂招投标管理、要懂水利知识、要懂易地扶贫。虽然懂得不少很多，如果遇到专业性的问题，可以向相关人员请教，寻求专家帮助。关于文件依据的引用方面：审计发现问题尽量用银行内部文件（前提是银行内文件不违反国家相关部门文件）；没有银行内部文件，就用外部文件（国家相关部门文件）；还有，逻辑推理也是审计证据。在具体的审计任务开展前，更是要把相关的文件认真梳理，深入学习，做好审前准备工作。

审计中，大胆假设，小心求证，结论明确，证据充分。针对具体审计项目，通过查看基本资料后，大胆作出各种问题假设，就是我们以前常说的“审计画像”。然后针对各种假设，逐一进行求证。同时，要以问题为导向，抓大放小，统筹兼顾。因为审计时间有限，不能眉毛胡子一把抓。当然，对于发现重大问题，可以申请延期或增加审计人员。

审计后，总结得失，不断积累。每次审计结束，我都要总结经验，好的方面是怎样做到的，比如案例1、3的问题，就是平时多学习，学银行文件之外的东西取得的成果；对案例2，对照项目上述问题及项目现场，发现该贷款项目是包装一个前期已建成的项目，原来计划为两期，项目拟建设用地75亩，一期为33亩，二期42亩，企业套取银行信贷资金置换其前期资金，并且建小报大，造成银行信贷资金变成不良贷款。因此，问题（3）（4）（5）必然会出现。对案例4，我们是通过对发票的统计来发现问题的，如果发票备注上没有写具体项目名称，则无法统计相关数据，假设的问题也无法完全证实，那么，我们发现的问题是偶然的吗？事后我认真思考，其实也不是偶然，因为该公司建设项目多，如果不备注的话，可能该公司自己都分不清那张发票是哪个项目。审计中做得不好的方面，我也要吸取教训，是平时学习不够，还是什么其他原因。对不懂的问题，审计回来后要虚心向他人请教，有些专业问题，要请教专业人员或者专家。对不懂的问题，一定要想办法搞清楚，一次解决一个问题，积少成多，就能解决不少问题了。（作者：陈利民 单位：中国农业发展银行驻贵州审计办）